试析审计证据与法律证据之异同，促进审计证据与法律证据衔接

张珂璞


由于审计机关与司法机关在查处经济案件中存在初始依据、认定目的、证据观等方面的不同，审计证据与司法证据还存在着可比的一般属性及效力等方面的差异，使审计移送处理涉嫌犯罪案件立案率低、判决率低的问题还比较突出，直接影响了审计战果的扩大和审计职能的发挥。主要原因是审计机关收集的审计证据自身存在着不足。新施行的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署6号令），对审计证据的质量控制做出了严格的规定，这对于强化审计证据、提高审计质量和移送处理水平具有重要的意义。下面就审计证据与法律证据的异同加以分析比较，以强化审计证据，促进与法律证据进一步的衔接，提高移送处理案件质量。
一、审计证据的概念、种类、收集方式及质量要求　
《审计机关审计证据准则》和新颁发的《审计机关审计项目质量控制颁发（试行）》，两者对于审计证据的规定基本一致，但后者由于新发布，结合实际情况，对于审计证据作了更为科学、实际的表述。如：审计人员可以（《审计机关审计证据准则》为“应当”，但审计实践中一般只能取到复印件）收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载（新增）等方式取得审计证据。上述审计法规以及规章，基本规定了审计证据的概念、种类、收集方式和质量要求。
（一）审计证据的概念及种类
审计证据是指“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。”它包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录、其他证据等6种。审计人员收集的审计证据，必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。
（二）审计证据的收集方式及质量要求
审计证据由审计人员通过检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法收集。
其具体要求是：（1）审计人员在收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。（2）审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料。（3）审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时，应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。（4）审计人员收集的有关违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要事项的审计证据，应当由有关单位、人员签名或者盖章；审计人员对证据提供者拒绝签名或者盖章的审计证据，应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。（5）被审计单位或者有关人员有异议的审计证据，应当进行核实，对确有错误和偏差的，应当重新取证。（6）审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类，按照审计证据与审计事项相关程度排序；对审计证据进行比较判断，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；对审计证据进行汇总和分析，确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。（7）审计人员经过批准可以对审计证据采取先行登记保存和暂时封存账册资料等取证手段。
二、法律证据的概念、种类、收集方式和质量要求
《刑事诉讼法》规定：证明案件真实情况的一切事实，都是证据。具体证据有物证、书证，证人证言，被害人陈述，犯罪嫌疑人、被告人供述和辩解，鉴定结论，勘验、检查笔录，视听资料等七种，并规定“以上证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据”。其中：（1）证人证言必须在法庭上经过公诉人、被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证，听取各方证人的证言并且经过查实以后，才能作为定案的根据。无民事行为能力的人，不能作证人；侦查人员询问证人，可以到证人的所在单位或者住处进行，但是必须出示人民检察院或者公安机关的证明文件。在必要的时候，也可以通知证人到人民检察院或者公安机关提供证言。询问证人应当个别进行。（2）讯问犯罪嫌疑人的时候，侦查人员不得少于二人。讯问笔录应当交犯罪嫌疑人核对，犯罪嫌疑人承认笔录没有错误后，应当签名或者盖章。侦查人员也应当在笔录上签名。《刑事诉讼法》同时规定，侦查人员可以采取询问、传唤、拘传、搜查、扣押、逮捕等强制或非强制措施措施合法收集证据。对于伪造证据、隐匿证据或者毁灭证据的，有权追究其法律责任。
最高人民法院的司法解释对上述“证据”进一步做出了具体规定：（1）收集、调取的书证应当是原件。只有在取得原件确有困难时，才可以是副本或者复制件。（2）收集、调取的物证应当是原物。只有在原物不便搬运、不易保存或者依法应当返还被害人时，才可以拍摄足以反映原物外形或者内容的照片、录像。（3）书证的副本、复制件，物证的照片、录像，只有经与原件、原物核实无误或者经鉴定证明真实的，才具有与原件、原物同等的证明力。（4）制作书证的副本、复制件，拍摄物证的照片、录像以及对有关证据录音时，制作人不得少于二人。提供证据的副本、复制件及照片、音像制品应当附有关于制作过程的文字说明及原件、原物存放何处的说明，并由制作人签名或者盖章。（5）向有关单位收集、调取的书面证据材料，必须由提供人署名，并加盖单位印章；向个人收集、调取的书面证据材料，必须由本人确认无误后签名或者盖章。
三、法律证据与审计证据的异同
法律证据和审计证据都为证明所查事实真相而存在，都具有客观性、相关性和合法性的特点，都是各自所属社会活动的核心。在种类上除法律特定种类外，大体也相同。而且新发布的《审计项目质量控制办法（试行）》在审计证据质量控制方面，也基本体现了与法律证据接轨的意图。但由于审计和司法两种不同活动的社会属性以及手段的差别，两者除了在主体、效力等方面的差异外，其可比的一般属性的差别也是显而易见的：
（一）法律证据为定罪量刑服务，证据直指犯罪行为的四个构成要件，且有强有力的强制措施作保障，因而通常以最直接、最有力的证明材料作为证据。即便采用账务证据，也要账务证据之间的相互印证，并收集与之有关的其它证据，以便组成一个完整的证据体系。而审计证据多为间接证据，在证明案件事实上，除个别情况外，很少有既单一又直接，能全面地证明案件特定事实的账务证据，绝大多数单一账务证据存在证明不全的情况，很难满足证明犯罪行为的四个构成要件，特别是涉嫌犯罪行为人的主观方面的证据难以取到。如审计法等法律并未对被审计单位的人员以及外单位拒绝审计、调查或提供虚假证明等行为做出给予相应惩处的规定，这就使审计证据难以达到充分、直接的要求，而向侦查人员做伪证却要受到法律的严惩。
（二）取证标准不同。法律证据一般证明标准高、取证手段严密，如法律证据不仅要满足法律上的“事实清楚、证据确实、充分”，形成一个没有任何疑点的闭合的证据锁链，而且基本上都需要原物、原件，即便复印件也要与原件相符且来源合法，证人要有证明资格且与当事人无厉害关系等等。而审计证据多为证明“违法违规事实”存在，尽管在这方面也提出了原则性要求，但实际中往往达不到，也没有手段达到和形成一个没有任何疑点的闭合的证据锁链。目前存在的问题是，或者审计证据准则自免其职，如准则规定：拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但却于法无据；或者即便审计准则提出了要求，实际也做得很不到位。比如，审计证据多为复印件，审计人员往往只是简单复印签章，未注明“审计证据材料复印件与原件核对一致，证据材料原件的存放地点，审计人员认为必要时，被审计单位有义务提供证据材料原件的承诺。”以及保存上述原件的单位的有关人员，在上述复印件空白处加注"本件根据原件复印，原件已收回"字样，并加盖单位公章，使审计证据难以达到法律证据的要求。
（三）取证方法不同。法律证据不适用“重要性原则”，同时一般也不适宜采取抽样审查，而需实施详细验证，以对某一经济行为或事项的“是”与“非”予以明确界定，或对经济交易的具体数量进行核实，不仅要查实违法行为的性质，还要查明违法金额及社会危害程度，做到确凿和精确，而审计则可以通过重要性判断，采取抽样审计等方法取得审计证据。
由此可见，审计证据尚不具有法律证据所要求的直接的、没有任何疑点的闭合的证据链，有些还不能被司法机关作为有效证据直接采信。但是，审计证据也有其自身固有的特点和优势，特别在当前挪用、贪污、受贿等经济犯罪不减，违规决策造成严重损失浪费、集体私分国有资产等重大经济犯罪时有发生的时候，审计证据对审计机关促进惩治腐败、推进廉政建设发挥着不可估量的积极作用。这是因为经济犯罪与其它刑事犯罪在客观表象上不同，主要在于经济犯罪大多没有犯罪现场和公开的、可见的犯罪结果。实践证明，利用职务之便等重大经济犯罪，绝大多数的犯罪行为人是在运用手中掌握的权力或者利用所掌握的经济业务知识和财务知识的前提下进行的犯罪，犯罪行为人大多有一定的文化素养和处世经验，作案前有一定的思想准备，作案后又往往找寻各种借口予以掩盖，因而形成了经济犯罪所特有的隐蔽性和诡秘性。但是，不管他们利用什么借口，采取怎样的手段，其犯罪痕迹仍会留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它会计资料中。审计机关正具有这样采集以账务证据为主体的审计证据的优势，易于发现揭露经济犯罪的案件线索。
因而，只要审计机关充分发挥优势，有效履行职能，在切实从严控制审计证据质量等方面下大气力，并逐步在审计手段范围内使审计证据与法律证据衔接，使经济犯罪案件线索移送司法机关后，直接作为有效证据被司法机关所采信，就能不用进行过多的专业性较强的司法会计侦查，从而提高移送处理涉嫌犯罪案件质量，加快办案节奏，避免浪费资源，加大对经济犯罪的惩处力度，以促进惩治腐败，推进廉政建设。

参考资料：
《审计机关审计证据准则》；
《审计机关审计项目质量控制颁发（试行）》；
《刑事诉讼法》有关证据的规定；
《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》

E-mail:kkp0348@163.com



江苏省镇江市人民政府


关于印发《镇江市市区机动车清洗保洁管理暂行办法》的通知
　　
镇政发〔2007〕31号
　　

　　各辖市、区人民政府，镇江新区管委会，市各委办局，各直属单位、企事业单位：

　　《镇江市市区机动车清洗保洁管理暂行办法》已经2007年2月4日市政府常务会议讨论通过，现印发给你们，请结合实际，认真组织实施。

　　

　　

　　二○○七年三月十四日
　　

　　

　　镇江市市区机动车清洗保洁管理暂行办法

　　

　　第一条为加强城市市容和环境卫生管理，规范本市市区机动车清洗保洁活动，根据《城市市容和环境卫生管理条例》、《江苏省城市市容和环境卫生管理条例》及其他有关法规和规章的规定，结合本市实际，制定本办法。

　　第二条凡在本市建成区内从事机动车清洗保洁活动的单位和个人，必须遵守本办法。

　　本办法所称机动车，是指以动力装置驱动或者牵引，上道路行驶的供人员乘用或者用于运送物品以及进行工程专项作业的轮式车辆。

　　第三条镇江市城市管理局（以下简称市城管局）是本市市容和环境卫生行政主管部门，负责本市建成区内机动车清洗保洁活动的监督管理工作。

　　市规划、工商、交通、建设、环保、公安、市政、城市管理行政执法等部门应协同实施本办法。

　　第四条市城管局对本市机动车清洗保洁活动监督管理的主要职责是：

　　（一）编制城市机动车清洗保洁行业的发展规划，制定城市机动车清洗保洁的管理规范；

　　（二）协同市规划、建设、环保、公安、交通等有关部门审定城市机动车清洗场（站）的新建、改建和扩建方案；

　　（三）对城市机动车清洗场（站）运营活动和城市机动车辆容貌进行监督管理；

　　（四）受理对违反本办法行为的投诉；

　　（五）负责处理其他相关事项。

　　第五条在市区内行驶的各类机动车，都应当保持车容整洁。凡有下列情况之一的，在进入市区前，应当清洗干净：

　　（一）车身底色不清，有明显污迹或浮土，影响市容观瞻的；

　　（二）车号牌沾带泥土模糊不清的；

　　（三）挡板、车板、车底、车轮附沾泥土，影响市区环境卫生的。

　　执行任务的军车、警车、救护车、消防车、工程抢险车、警卫车以及装载危险化学品和有特殊防潮要求物品的车辆可在执行任务完成后及时清洗。

　　第六条在市区内行驶的机动车权属或者管理单位，应当按照有关规定建立和完善车辆清洗保洁责任制度。

　　第七条建筑工地运输车辆不得带泥出场，工地出口处地面必须进行硬化处理，并设置车辆冲洗台及相应的泥浆沉淀和排水设施，配备车辆冲洗设备。

　　从事公路客运、货运、汽车出租的单位应配置车辆清洗保洁设备。

　　其他有车辆的单位,有条件的应当在单位内配置车辆清洗保洁设备。

　　第八条经清洗保洁后的车辆应符合下列要求：

　　（一）车身可触及部位无污迹；

　　（二）车底、车轮无明显泥沙；

　　（三）货车、特种车辆车厢无泥沙和其他污迹。

　　第九条城市机动车清洗场（站）是城市环境卫生设施，其选址和建设，应统一规划，合理布局，符合城市总体规划和城市环境卫生专业规划的要求。

　　新建车辆清洗场（站）的选址一般应在主城中心区外围，且不影响道路交通的适当位置。新建入境车辆清洗场（站）应当在城市出入口附近。

　　机动车清洗场（站）建设应当按基本建设程序办理。

　　第十条主城区主次干道两侧、广场四周、重要窗口地区和居民区不得新建或改、扩建机动车清洗场（站）。

　　禁止占用城市道路、广场等公共场所从事机动车清洗活动。

　　第十一条城市机动车清洗场（站）必须符合以下条件:

　　（一）清洗场（站）作业面积不少于40平方米，停车场面积不少于30平方米，具有硬化清洗场地，并建有封闭、半封闭围墙；

　　（二）清洗场（站）有举升设备或地沟，汽车外部清洗设备及污水处理设备；

　　（三）清洗场（站）设置有三格式污水沉淀池；有完善的上下水设施，并设有防外溢的排水沟。上下水均取得给排水管理部门的批准，符合本市节水及环保要求；

　　（四）至少有两名经过专业培训的车身清洁人员；

　　（五）必须符合环境保护的要求。

　　第十二条凡属汽车维修业内设车身清洁维护业务的，交通部门在许可前应告知市城管部门。凡单设或者兼营机动车清洗保洁的，工商部门在核发营业执照前应告知市城管部门。

　　设立城市机动车清洗场（站）从事机动车清洗保洁活动的单位或者个人，应当按有关规定分别到工商、规划、建设、交通、环保、公安、安监等部门办理相关许可手续后，7日内向市城管局备案。备案时，应提供有关许可文件复印件以及主要设备名称及数量、人员组成情况及经培训合格的人员名单等材料，填写《镇江市机动车辆清洗场（站）建设备案表》和领取《镇江市机动车辆清洗场（站）建设技术标准》等材料。手续完备后方可开工建设。

　　建成后，应当按有关规定组织竣工验收并向有关部门备案。验收合格后方可运营。

　　第十三条从事机动车清洗保洁经营行为应符合以下规范要求：

　　（一）机动车清洗场（站）应当证照齐全,应具有与经营规模、车流量相适应的作业服务设施，并根据营业执照规定的范围开展相应服务；

　　（二）机动车清洗场（站）应当在适当的位置标明名称，场（站）内各种指示标志要醒目、齐全；

　　（三）机动车清洗业主应当制定机动车清洗工作制度和操作规程，并严格依照执行，保证清洗质量；

　　（四）不洁车辆的清洗方式应当坚持自愿的原则。不得以各种方式强行拦车清洗。

　　第十四条鼓励利用各类停车场、加油站在场（站）内设置机动车清洗场（站）。

　　鼓励建设具有一定规模并能运用先进技术作业的机动车清洗场。

　　鼓励机动车清洗场（站）采用自动化、高效节能的清洗设备。有条件的应当循环使用清洗水。

　　第十五条城市机动车清洗保洁服务应当合理收费，由市物价部门确定指导价，并在场（站）内挂牌公布。

　　第十六条清洗作业要文明、整洁、有序。清洗车辆所产生的油污应按照固体废弃物的处置要求进行处置，淤泥和其它污物应按有关规定处理，不得任意排放、堆放和倾倒。

　　禁止未经沉淀等处理的污水直接向下水道排放。

　　禁止向路面、场地、河道洒泼、倾倒、排放污水。

　　第十七条单位和个人擅自占用道路从事机动车清洗的，由市城市管理行政执法部门责令其停止违法行为，继续违法作业的,可以暂扣其作业工具，处以20元以上200元以下罚款。决定暂扣的，应当出具暂扣清单，要求违法行为人按照规定时间到指定地点接受处理。逾期不到指定地点接受处理造成损失的，由违法行为人承担。

　　第十八条从事机动车清洗的单位或个人有下列行为之一污染环境的，由市城市管理行政执法部门责令其停止违法行为，采取补救措施，并可处以50元以上200元以下罚款。

　　（一）任意排放、堆放、倾倒淤泥和其它污物的；

　　（二）向路面、场地、河道洒泼、倾倒、排放污水的。

　　（三）未经沉淀等处理的污水或者有毒、有害的液态物质直接向下水道排放的。

　　第十九条擅自设立机动车清洗场（站）或违反本办法其他有关规定的，由相关行政执法部门依据有关法律、法规、规章进行处罚。

　　第二十条对于不服从机动车清洗管理工作人员的管理，侮辱、殴打管理人员或者阻碍其执行公务的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚法》的规定，给予行政处罚；情节严重构成犯罪的，依法追究其刑事责任。

　　第二十一条当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼，逾期不申请行政复议、也不提起行政诉讼、又不履行行政处罚决定的，由相关行政执法部门申请人民法院强制执行。

　　第二十二条对不符合本办法规定条件，但在本办法实施前已取得证照等相关许可的机动车清洗场（站），应当在原发证或者许可部门规定的期限内进行整改；逾期未整改的或者整改后仍不符合要求的，由原发证或者许可部门依法处理。

　　第二十三条危险化学品槽罐车清洗和清洗场（点）的设置以及经营行为，除遵守本办法之外，还必须按照市人民政府关于危险化学品槽罐车清洗管理规定执行。

　　第二十四条各辖市的机动车清洗保洁管理可参照本办法执行。

　　第二十五条本办法由市城管局负责应用解释。


第二十六条本办法自2007年5月1日起施行。